2021工资个人所得税计算(2021工资个人所得税计算器北京)

前沿拓展：

2021工资个人所得税计算

2021年最新个人所得税计算方法如下：
1、应缴纳所得额=税前工资收入金额-五险一金（个人缴纳部师零总教山世站分）-费用减除额；应纳税额=应纳所得额X税率-速算扣校于令化育除数；
2、如果个人全年应纳税所得额不超过36000元的，那么税率为3%，如果个人全年应纳税所得额36000-144000元的，那么税率为10%；
3、如果个人全年应纳税所得额为144000-300000元的，那么税率为20%；如果个人全年胞格且直黑班编益增水移应纳税所得额为300000-420000元的，那么税率为25%；如果个人全年应纳税所得额为4粮站20000-660000元的教国威春负精划敌，那么税率为30%。
《中二清入运毫等引乙破华****个人所得税法》
第十三条
纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内名率强苦电肥为族向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。
纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应类当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳草受换税款；税务机关通知限期缴纳的，纳垂须办们税人应当按照期限缴纳税款。
居民个人从**境外取得所得的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税。
非居民个人在**境内从两处鸡西华别克药剂刘甲孩保以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月十五日内申报纳税。
纳税人因移胶免随居境外注销**户籍的，应当在注销**户籍前办理税款清算。第十四条
刻天状顶强困蒸足扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，交机冲华富影列菜获频并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。
纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇界距无妒声千审算清缴退税的，税务机关审核后，按照国库管理的有关规定办理退税。

标题：开放型经济背景下各税种税款外币折算规则及完善建议

作者：朱长胜

单位：国家**税务干部学院；云南省地方金融监督管理局

刊期：《财政科学》2022年第8期

内容提要

在开放型经济背景下，我国市场主体的外币业务体量急剧增加，税款的折算问题随之凸显。当前18个税种中有13个税种设有外币折算条款，且规则详略不同、口径差异很大、遵从难度大、税务风险高。为简化和健全税制，以更好地服务对外开放，建议统一外币称谓和汇率出处，简化所得税的外币折算规则，修改流转税、资源税、土地增值税的外币折算规则以缩小与会计准则的差异，建立烟叶税、船舶吨税等税种的外币折算规则。

关键词：外币折算 汇率 全税种观 财税差异 税税差异

文章结构框架

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精彩内容摘编

改革开放四十余年，我国对外开放的广度和深度得到全面拓展，正在加速形成全方位、多层次、宽领域的全面开放新格局。经济决定税收，税收反作用于经济。税收在国家治理中发挥着基础性、支柱性、保障性作用，在构建国内国际双循环新发展格局中也同样承担着极为重要的角色。在“引进来”和“走出去”的过程中，劳动力、资本、技术及其他生产要素跨国流动都会形成外币业务，外币折算正日益成为一项普遍、高频的财税业务。然而我国现行税法体系采取分散立法模式，税款外币折算规则在多个税种中存在立法空白，同时也存在税种间相关规定详略不同、口径不一等问题，难以适应加快构建开放型经济新体制的需要。本文在梳理各税种政策法规中的税款外币折算规则基础上，分析其差异及潜在风险，最后提出相应的改进建议。

税款外币折算规则的财税差异和税税差异

各税种的外币折算规则迥异，表现为复杂的财税差异和税税差异，导致遵从难度大，极易触发税务风险。财税差异有时也称为税会差异或会税差异，一般泛指财务会计制度与税法之间的差异，这里暂时仅讨论财务会计与企业所得税之间的差异。税税差异也称税际差异，是指各税种对特定业务在业务定性以及课税范围和课税对象、税目和税率、计税依据和税额、纳税时间和地点、税收优惠和税收征管等方面的差异。税税差异是运用“全税种观”横向比较各税种税收要素具体规定的结果。

（一）外币折算规则的财税差异

外币折算规则的财税差异主要由以下因素导致：

1.汇率选取时点的差异。会计准则仅采用交易发生日和资产负债表日两类时点的汇率进行外币折算；而企业所得税对于不同的业务类型，如预缴税款、汇算清缴的补退税款、检查中的补退税以及非居民企业的源泉扣缴、责令限期缴纳税款和责令源泉扣缴分别有不同的汇率时点选择规定，从而必然产生多样、复杂的财税差异。

2.对货币性项目和非货币性项目划分存在差异。货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。财务会计将预付账款、预收账款归为非货币性项目，因为二者未来收取或付出的是存货等实物资产而不是固定金额的资产。然而，企业所得税将预付账款、预收账款归为货币性项目。《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家**公告2011年第25号）第二条在列举货币性资产时明确包括了“应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）”。由此，当预付账款、预收账款为外币时就会产生财税差异，即会计准则将其作为以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额；而企业所得税将其作为货币性项目，根据《企业所得税法实施条例》第二十二条和第三十九条规定，在纳税年度终了时按照期末即期**币汇率中间价折算为**币，产生的汇兑损益除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，计入当期应纳税所得额。

3.汇兑损益处理的财税差异。《企业会计准则第19号——外币折算》第十一条第（一）项规定：“外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。”而根据企业所得税规定，应付股利项目产生的汇兑损失应当由股东承担，不得税前扣除，以及扣缴义务人确认扣缴税款负债而随后产生的汇兑损益，应当由纳税义务人承受，扣缴义务人只应调整相应负债金额而不得计入当期应纳税所得额。

（二）外币折算规则的税税差异

外币折算规则的税税差异至少有两种情形：一是各税种对外币折算的具体汇率时点不同；二是企业所得税和个人所得税对不同业务存在多种汇率时点选择，而其他税种的汇率时点较为固定。巨大的税税差异导致一笔外币业务同时涉及多个税种时，税务处理变得非常复杂和烦琐，分别举例如下：

第一种情形：某法国企业在**境内的商务代表处（构成常设机构）选择以欧元作为记账本位币。2021年9月10日签订租赁合同，将一处空置房产对外出租，租期3个月，租金为30万欧元，当月15日一次性收讫款项并开具增值税**。该房产出租业务涉及企业所得税、增值税、城市建设维护税、房产税和印花税，各税种的汇率时点分别为：（1）企业所得税按9月15日汇率中间价确定租金收入，并在年底按汇率中间价调整汇兑损益；（2）增值税可以选择按9月1日或9月15日汇率中间价确定销售额；（3）城市建设维护税按当月实际缴纳的增值税税额计算，不涉及外币折算；（4）房产税按11月30日的汇率中间价折算；（5）印花税按9月10日的当日汇率中间价折算。该业务中，5个税种的税款核算至少用到3个不同的汇率，出现一笔业务有多个计税依据的怪异现象。

第二种情形：2022年4月，税务机关对辖区内的居民企业开展税务检查，发现企业2020年7月有一笔50万美元应确认而未确认的收入，买卖合同于2020年5月18日书立。该笔收入涉及补缴企业所得税、增值税、城市建设维护税和印花税。各税种对该笔收入对应税额的汇率时点分别为：（1）企业所得税按2022年3月31日的**币汇率中间价折算；（2）增值税按2020年7月销售额发生的当天或者1日的**币汇率中间价折算；（3）城市建设维护税按实际补缴的增值税税额计算，不涉及外币折算；（4）印花税按2020年5月18日的**币汇率中间价折算。该业务中，除城市建设维护税外，其余3个税种出现了3个不同的汇率时点，成倍增加了补税金额、滞纳金和罚款计算的复杂性。

全文刊于《财政科学》2022年第8期，欢迎订阅！

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