不含税单价怎么换算成含税单价(把含税单价变成不含税单价怎么算)

前沿拓展：

不含税单价怎么换算成含税单价

货值是不含税价，根据税率不同去磁限念再文历有相应的税额，增值税专票上会显示出货值，税额及价税合计金额。小规模纳税人的应纳税额=含税销售额/(1+征收率)×征收率。通常合同确定的是价税合计价，是含税价格，需要来自根据开票企业的性质确定税率，如果是一般纳税人可以是6%，11%或者17%的税率，不含税价=含税价/(1+税率)。

承包人与实际施工人未对税金承担进行约定时的税金承担分析

河南郭力律师事务所 郭力律师

问题提出

承包人与实际施工人在转包、违法分包、挂靠等合同中，经常采取口头形式或者约定按照承包人与发包人合同约定的价款下浮多少点、或者约定按每平方米多少元计价。双方并未对税金承担进行约定，导致在结算时，承包人认为，承包人向发包人承担的税金应当由实际施工人承担。实际施工人认为，下浮率或者平米单价中均已包含了税金，不应另外要求承担税金。当然，也存在实际施工人认为，平米单价并不包含税金，如果承包人要**需另外向实际施工人支付税金的情形。**或仲裁机构在审理案件中对此也观点不一，导致该问题比较突出。也就出现了常见的“含税价”与“不含税价”等争议问题。笔者就实际施工人是否应承担税金问题进行初探，与读者分享。

法律规定

（一）《中华****税收征收管理法》第二十一条：“税务机关是**的主管机关，负责**印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得**。

**的管理办法由国务院规定。”

（二）《中华******管理办法》第十九条：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具**；特殊情况下，由付款方向收款方开具**。”

（三）《中华******管理办法》第二十条：“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得**。取得**时，不得要求变更品名和金额。”

（四）根据住建部、**《关于印发＜建筑安装工程费用项目组成＞的通知》（建标【2013】44号）的规定，建筑安装工程费用项目按费用构成要素组成划分为“人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和税金”；按工程造价形成顺序划分为“分部分项工程费、措施项目费、其他费用、规费和税金”，即税金属于工程价款的组成部分。

根据《建筑安装工程费用项目组成》，工程造价中的税金包括：营业税、城市维护建设税、教育附加及地方教育附加税。

根据**、国税总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】）36号）的规定，自2016年5与 1日起实施“营改增”，将营业税改为增值税。跟据住建部《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建标办【2016】4号）的规定，工程造价中的计税方式为税前工程造价×（1+11%），确定了税、价分离的模式。之后住建部先后在2018年5月和2019年3月下发通知，分别将工程计价依据中增值税税率调整为10%和9%。

裁判观点检索

一种观点认为，合同中约定的总价或单价均已包括税金，该税金理应由实际施工人在开票时自行承担该税金。（2015）民申字第2961号、（2019）最高法民终274号、（2020）黔06民终1282号、（2018）青01民终10号。其中，（2015）民申字第2961号裁定认为12%的管理费中已包含税金。（2020）黔06民终1282号判决认为，本应由承包人承担的税金，通过补充协议方式将税金变更为发包人，明显是改变了实质性条款，应属无效，仍应由承包人承担。

另一种观点认为，如果下浮率或者管理费过高时，应认定为由发包人另行承担税金。（2019）最高法民终1852号〔1〕

律师分析

笔者认为，上述两种观点均符合法律规定及平衡发承包人之间的利益关系。正常情况下，对于是否含税价及不含税价有争议，以及承包人代缴税金能否追偿问题，可以做如下判断：

第一种情形，没有约定是否含税或者约定含税时，一般应判断为实际施工人承担。建设工程施工合同中对税费由谁承担没有约定时，税款应当由承包人自行承担；约定的合同总价为含税价时，税款同样亦由承包人自行承担。理由是《建筑安装工程费用项目组成》中均包括人、材、机、企管、利、规费、税收。

第二种情形，约定不含税价，一般应判断为承包人承担。该价格应为不含税的单价或总价，如果发包人要求承包人开具**时，需要另行承担税金。

第三种情形，约定管理费或下浮率过高时，应推定由承包人承担该税金。笔者在裁决一个防水工程案件中，合同约定按照业主审定的结算总价由承包人扣除23%的管理费之后给付实际施工人。按照建筑行业管理平均利润率8%左右，加上增值税税金9%、其他税金（12%的增值税税额的教育附加税、2%的企业所得税、3‰o的印花税、1‰的残疾人保障金）,税金总额不会超过13%，因此，很显然该管理费中已包含税金承担。

第四种情形，在实际施工人没有开具**的情况下，通过诉讼承包人支付了工程款并依法缴纳了项目税金后，有权向实际施工人追偿相应税金，但应以涉案项目税金为准。实务中，经常出现在承包人没有扣除涉案税金时，实际施工人以**方式索要工程款。尽管承包人以合同约定认为，尚未开具**，支付工程款的条件尚未成就进行抗辩，但是，往往**以开具**与支付工程不是对等权利义务关系为由驳回了承包人的抗辩。承包人在支付工程款之后，仍然需要向税务部门缴纳相应税金，支付税金之后有权根据合同约定向实际施工人追偿。在追偿案件或工程款**案件中，承包人要举证证明已向税务部门缴纳了涉案相应的税金，否则，很可能要承担败诉的法律风险。实际施工人对承包人提供的缴纳税金凭证往往以与涉案工程无关进行抗辩。这就要求承包人在举证时难度更大。有些缴税往往以整个项目为缴费基数，如何核算涉案项目税金非常困难。在（2017）渝民再183号“再审申请人魏朝文因与被申请人重庆市锐奇达建筑工程有限公司（以下简称锐奇达公司）建设工程施工合同**一案”中，一审认为：原、被告虽然在合同中约定“承包人承担由此工程所需的管理费、利润、风险、税费”，但原告并未举证证明其就被告所承包的工程已向税务机关缴纳了相应的税款，所举示的巫溪县地方税务局城厢第一税务所的证明，不能证明其已实际缴纳款。因此，原告要求被告返还巫溪县大河乡集中居民点多层4、5号楼工程税款315019.96元的诉讼请求，一审**不予支持。二审认为：本案建设工程系锐奇达公司向发包人重庆市巫溪县大河乡**承建后违法进行分包，锐奇达公司作为施工单位向税务机关缴纳建安税系其法定义务；魏朝文不具有建设工程施工资质，不能直接向税务机关缴纳建安税，因此合同中约定工程款包含税金，只能是魏朝文就收取的工程款所包含的税金，而不能简单等同于锐奇达公司承建4、5号楼的工程款中应当包含的税金。锐奇达公司应当实际缴纳该税款后，方才享有向魏朝文追偿其应当负担的部分。锐奇达公司二审中提交的证据证明其于2016年11月30日已经向重庆市巫溪县地方税务局城厢第一税务所缴纳了巫溪县大河乡高山生态**集中居住点4号楼、5号楼工程项目税款合计315020.09元及税款滞纳金40421.56元。锐奇达公司实际缴纳该税款后依法享有向魏朝文追偿其应当负担的部分税款，故锐奇达公司请求魏朝文返还应承担的重庆市巫溪县大河乡高山生态**集中居住点4号楼、5号楼工程税款315019.96元的诉讼请求，二审**予以支持。在该案中二审胜诉原因在于税务部门为其出具证明，证明了涉案两个楼锐奇达公司已纳税情况。实务中，税务部门很难出具类似证明。

第五种情形，尽管约定了税务承担，但承包人并没有举证证明已缴纳税金的前提下，直接从工程款中扣除税金，往往承包人要承担败诉风险。在（2021）最高法民申3730号鹤岗市隆森房地产开发有限公司、王文有等建设工程施工合同案件中，裁定认为：《撤场协议书》第六条约定，施工企业所欠税金由开发企业代扣代缴或给付工程款时或以楼房变现时由施工企业自行缴纳。税金属于工程价款的组成部分，应当在工程款计取中一并支付，依法由承包人负责缴纳。隆森公司主张代缴税金3623592.71元应予扣除，但未提供已代为缴纳税金的缴费凭证。故对隆森公司关于扣除代缴税金的主张，亦不予支持。

其实，在八民纪要第34条〔2〕对实际施工人不履行开具**等协作义务进行规定，均认为可以视情节判令承包人限期履行、赔偿损失等。九民纪要第40条〔3〕也规定义务人在执行不能时可请求承担违约责任。均但前提是无法开具**情形。

注释：

〔1〕何黎华、邓永刚建设工程施工合同**二审民事判决书。何黎华、首永雄、杨彦斌借用海南华成的名义与邓永刚签订的《建筑工程施工合同》第四条约定了工程量及计价按甲方与业主方签订的总合同有关计量计价下调25%结算，该合同并未约定邓永刚应另行承担海南华成或何黎华缴纳的税费。《投资建设合作协议》第九条是永兴交投与海南华成关于项目税收安排的约定，该约定不能约束邓永刚。一审**同时考虑建筑行业的正常利润率以及何黎华、首永雄，杨彦斌从分包合同中获得25%价差等因素，认定涉案工程相关税费不应由实际施工人邓永刚另行承担，并无不当，本院予以维持。

〔2〕八民纪要第34条，承包人不履行配合工程档案备案、开具**等协作义务的，****视违约情节，可以依据合同法第六十条、第一百零七条规定，判令承包人限期履行、赔偿损失等。

〔3〕九民纪要第40条，“****判决一方履行报批义务后，该当事人拒绝履行，经****强制执行仍未履行，对方请求其承担合同违约责任的，****依法予以支持”。

拓展知识：

不含税单价怎么换算成含税单价

含税价为1元，税率为3%，则不含税价为1/（1+3%）=0.97

不含税单价怎么换算成含税单价

含税=不含税*1.17
不含税=含税/1.17

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不含税单价怎么换算成含税单价

所谓的含税与不含税一般是指增值税，增值税作为流转税，无论进项还是销项，税率均为17%，即含税价＝不含税价*17%

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