增值税改革-增值税改革后首个申报期来了，如何“报好税”

1、增值税改革后首个申报期来了，如何“报好税”？

新申报期内《** ** 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（** ** 海关总署公告2019年第39号）、《国家**关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家**公告2019年第14号）连续下发，增值税配套的减税降费大礼包引起社会公众的广泛关注。政策变化之后，增值税申报表也有较大修改。重点掌握几个要点:

（一）不动产一次性抵扣，自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

（二）旅客运输服务抵扣，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用**的，暂按照以下规定确定进项税额：

①取得增值税电子普通**的，为**上注明的税额；

②取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

③取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

（三）加计抵减，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活**业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

（四）税率下调，自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。纳税人在增值税税率调整前未开具增值税**的增值税应税销售行为，需要补开增值税**的，应当按照原适用税率补开。

2、如何促进增值税改革？

为完善现代税制体系、提升税收治理能力，当前增值税改革应从以下几个方面着手：

一是立法与改革要做好衔接。增值税立法是列入十三届全国人大常委会立法规划的项目，准备工作也已经进行了多年。《中华****增值税法》的征求意见稿曾经于2019年由**、国家**联合公布，向社会各界征求意见。

2021年5月27日，国务院办公厅印发《国务院2021年度立法工作计划》，《中华****增值税法（草案）》拟提请全国人大常委会审议。当然，增值税立法并不意味着改革的“冻结”。针对现行增值税制度在税率、优惠等方面仍需进一步完善的地方，应不断深化增值税改革，同时增值税的立法应充分酝酿，并预留出改革空间。

二是中性特征要进一步体现。营改增之后税率档次增多，减税降费之后减免税优惠增加，简易征收和差额征收等特殊征收方式的运用，在一定程度上影响了增值税的中性特征。如何深化增值税改革，并体现其中性特征，是下一步深化增值税改革的重要目标。当前，应使增值税制度设计回归其本源，突出其中性特点，将与增值税中性原则不符、征收不便利的方面进行优化调整。

清理各类减免税优惠，逐步取消生产经营性减免税，将减免税优惠聚焦在教育、医疗、文化、宗教等公共服务项目以及农业、民政、福利、技术政策等公益和公共服务等领域。建议取消一般纳税人和小规模纳税人的划分，着力推动增值税简易计税方法向一般计税方法转变。

逐步降低增值税在我国税收总量中的比重，最大限度降低增值税施行对经济运行效率的负面影响，使增值税的设置充分体现宽税基、轻税负、易征收的特点。

三是完善机制要探索多条路径。在深化增值税改革中，首先，应逐步完善增值税抵扣链条。目前，影响抵扣的主要因素是纳税人的贷款利息支出不允许抵扣。如果贷款利息能纳入抵扣，将有利于完善增值税抵扣链条，降低企业融资成本，大力支持企业发展。

其次，完善出口退税机制。在风险可控、有效监管的前提下，扩大出口服务免税或零税率政策适用范围。最后，完善留抵退税机制。在核算一般纳税人的应纳增值税税额时，当期进项税额大于销项税额，其差额便是期末留抵税额，未抵扣完的部分可留待下次继续抵扣。

从国际上来看，大多数实行增值税的国家和地区都采取留抵退税的做法，只要增值税一般纳税人允许抵扣的进项税额超过其销项税额，税务部门将在规定的时间内对未抵扣的部分予以退还。

如法国允许纳税人自行选择退税或留抵，即如果能满足税务部门规定的相关条件，纳税人可以在纳税申报时选择全部或部分退还增值税留抵税额，同时纳税人可以决定将留抵税额递延至以后纳税期间，用于抵扣未来应缴纳的增值税。我国可借鉴国外经验，进一步完善留抵退税机制。

四是征管创新要加强新技术支撑。当前，社会发展和技术创新促进了新商业模式和新业态的不断涌现，给增值税的征收和管理带来了前所未有的挑战。

深化增值税改革的重要方向应是发挥现有的税收征管优势，并与大数据、人工智能等新技术相结合，实时跟踪商品和劳务的物流、资金、票据等流向，明确税基，使费用透明，实现税制改革、征管手段和技术创新相互驱动，以强化增值税征收管理。

另外，利用数字经济的手段去降低税法遵从成本，打击虚开增值税**等逃税行为，是深化我国增值税改革的重要方面。全面推进增值税专用**电子化改革，利用现代信息化技术，重点由管“票”改为管票上的“信息”，提高**信息比对的自动化和智能化程度。

3、新一轮税改对增值税有什么影响？

自去年5月营改增开始实施后，新一轮税改已于7月1日起正式实施。本次税收政策调整，涵盖了多项惠及民生的减税措施，其中一项就是增值税税率四档变三档。这一政策会对完善税制带来怎样的影响?对企业和个人将迎来哪些减负利好?

以下是东奥名师、首都经济贸易大学税收研究所副所长、教授刘颖老师在接受**经济时报采访时的回答。

四档变三档是公平性的体现

**经济时报：本次税改对完善税制会带来什么样的影响?

刘颖：本次税改是一次小调整，但是增值税是要逐渐完善并走向立法的，这个道路可能比较漫长，但是这些小调整有助于增值税的不断完善，使过去不太合理的东西走向合理。

**经济时报：本次税收政策调整的原因是什么?

刘颖：我们常说增值税等流转税体现的是效率，所得税体现的是公平。但是增值税在流转税中是最公平的，只是因为增值税设立的档次过多才削弱了它的公平性。原来我们营改增追求的是避免重复征税，但是增值税税率档次过多，不仅在现实中政策复杂，同时也出现了“高征低扣”“低征高扣”的不公平的情况。

通常来说，征收增值税的国家在一般情况下设置一个基本税率、一个低税率、一个高税率。我们国家的增值税没有设立高税率，而是以消费税这个**税种来体现高税率的效果。7月新政之前，增值税低税率档次过多，新政之后的减并低税率档次实际上是进一步增强增值税的公平性，同时在日常计算和征管过程中也能够更为简化、便捷。

对于企业是把双刃剑

**经济时报：增值税税率从13%降为11%，对个人和企业来说有什么利好?

刘颖：增值税的税率是国家思考设计并经过测算的。本次增值税从13%降为11%的项目中涉及农业初级产品、农业生产资料以及和百姓生活相关的一些项目，比如：农业初级产品(含粮食、鲜奶等等)、自来水、暖气、石油液化气、天然气等，增值税可以转嫁，这些项目税率的变化可以让消费者减轻税负，让老百姓得到更多实惠。

对于原来适用13%增值税率的企业，税率降到11%，计算的销项税额减少，从市场环境以及销售角度来看肯定是利好的。在抵扣进项税的时候没有那么多的档次，对于企业经营管理会更加简捷。但是，销售方的销项税构成购买方的进项税，购买降低税率的企业的增值税进项税会降低，进项税与应纳税存在此消彼长的关系。

买**逃税被封杀

**经济时报：从7月开始，消费者不管是开具增值税专用**还是普通**，只要**抬头为企业，都需要向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码。这种针对专票的政策用于普票会带来什么影响?

刘颖：**现阶段经营性的**都是由税务机关监制的，而其他国家和地区则是由企业自己印刷的。

从7月开始，新政对开票的内容的细致程度也提出了新的要求。这些举措的颁 布和抑制一些纳税人“真票假开”有关。以往商家可能会出于维护客户的角度纵容乱改交易内容的现象，现阶段要求必须如实填写，这一政策对买卖双方都有约束，既约束了取得方乱开票乱报销的情况，也在一定程度上可以抑制企业逃税漏税的情况。

同时，**新政也便捷了税务机关对大数据的**，我国现在金税工程三期就体现大数据管理，对于已开票的数据都有记录，不仅能客观地反映纳税人的购销情况，也能够客观地满足税务机关管理的要求。

配套政策应完善

**经济时报：您对税改政策有什么建议?

刘颖：当前税改步伐比较快，颁 布政策的时候相应的解释和配套措施应细致，同时要更便于双方**作。如果只有政策**但配套的说明没有跟进，会导致征纳双方都会有疑虑。所以颁 布任何税收政策，都要把相配套的细致性解释做得更好。营改增刚开始的时候，就是由于没有完整、细致的配套说明，才会导致现实**作时很多政策不具体、不清晰。

另外，现阶段**经济处于新常态时期，国际大环境也在降税，美国也在降税。因此，要提防新一轮世界减税浪潮，**应该做好积极应对，在税改过程中考虑好进一步减税的措施，让老百姓和企业都能得到实惠。

4、增值税由17降到16只是制造业吗？

不是。；所有适用17%税率的企业（包括商贸、有形动产租赁等），增值税税率一律改为16%。

5、4月1日增值税16%下降到13%，对销售商品、提供修理修配行业的影响主要有哪些？

增值税16%下调到13%，对销售商、提供修理修配行业的影响主要体现在七个方面：

1.公司应交增值税额

2.公司增值税税负率；

3.公司现金流；

4.公司利润总额；

5.公司所得税额；

6.公司所得税税负率；

7.公司整体税负率。

我们一起先看一个案例：

假定甲公司营业收入1000万元，毛利率30%，销售成本中有85%为原材料，税金及附加率12%，所得税率25%，三项费用250万元，为说明问题其他细节不考虑。

采用16%税率：

1.销项税金：160万元；进项税金：95.2万元（1000*70%*85%*16%）

2.应交增值税：160-95.2=64.8万元

3.税金及附加：64.8*12%=7.78万元

4.利润总额：（1000*30%）-7.78-250=42.22万元

5.应交所得税：42.22*25%=10.56万元

6.增值税税负率：64.8/1000=6.48%

7.所得税税负率：10.56/1000=1.056%

8.公司整体税负率：（64.8+7.78+10.56）/1000=8.31%

采用13%税率

1.销项税金：130万元；进项税金：77.35万元（1000*70%*85%*13%）

2.应交增值税：130-77.35=52.65万元

3.税金及附加：52.65*12%=6.32万元

4.利润总额：（1000*30%）-6.32-250=43.68万元

5.应交所得税：43.68*25%=10.92万元

6.增值税税负率：52.65/1000=5.27%

7.所得税税负率：10.92/1000=1.092%

8.公司整体税负率：（56.65+6.32+10.92）/1000=7.39%

16%降为13%的结论

1.应交增值税：64.8-52.65=12.15万元，降幅18.75%，正面影响。

2.税金及附加：7.78-6.32=1.46万元，降幅18.77%，正面影响。

3.利润总额：42.22-43.68= -1.46万元，增幅3.5%，正面影响。

4.应交所得税额：10.56-10.92= -0.36万元，增幅3.4%，负面影响。

5.增值税税负率：6.48%-5.27%=1.21%，税负率下降，正面影响。

6.所得税税负率：1.056%-1.092%= -0.036%，税负率上升，负面影响。

7.公司整体税负率：8.31%-7.39%= 0.92%，税负率下降，正面影响。

8.公司现金流影响：12.15+1.46-0.36=13.25万元，节约现金，正面影响。

通过上述分析，很明显的看到增值税16%下调到13%，对公司（行业）的各环节影响程度不一样，但是总体上对企业是正面影响，这点不容怀疑。

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