并购重组个人所得税减免(企业重组个税优惠)

本篇文章给大家谈谈并购重组个人所得税减免，以及企业重组个税优惠对应的知识点，文章可能有点长，但是希望大家可以阅读完，增长自己的知识，最重要的是希望对各位有所帮助，可以解决了您的问题，不要忘了收藏本站喔。

父母是重组家庭,双方子女如何申报个税赡养信息

1、你这种情况可以按独生子女享受2000的扣除。

2、中新网1月9日的**《独生子女父母离异后再婚如何享受个税专扣？**回应》中写道，国家**所得税司副司长叶霖儿表示，对于独生子女家庭，父母离异后重新组建家庭，在新组建的两个家庭中，如果纳税人对其亲生父母、继父母中的任何一人是唯一法定赡养人，则纳税人可以按照独生子女标准享受每月2000元赡养老人专项附加扣除。除上述情形外，不能按照独生子女享受扣除。在填写专项附加扣除信息表时，纳税人需注明与被赡养人的关系。

企业与个人间债务重组如何税务处理

问：我公司以前年度将500万元借给一个从事房地产开发的个人，现在该个人无货币资金偿还我公司的借款。经双方协商，同意该个人用房产偿还，协议作价金额300万元。请问： 1、对于这种债务重组事项，双方涉及哪些税收政策？ 2、对于这部分债务重组损失，我公司是否可以税前扣除？若可以扣除，应具备哪些条件？答：1、个人以房产抵债涉及：营业税及附加土地增值税、印花税、个人所得税《国家**关于以房屋抵顶债务应征收营业税问题的批复》（国税函[1998]771号）规定，单位或个人以房屋抵顶有关债务，不论是经双方（或多方）协商决定的，还是由**裁定的，其房屋所有权已发生转移，且原房主也取得了经济利益（减少了债务），因此，对单位或个人以房屋或其他不动产抵顶有关债务的行为，应按“销售不动产”税目征收营业税。根据上述规定，个人以房产抵债，属于取得其他经济利益，为有偿转让房产，应缴纳营业税。《**、国家**关于调整个人住房转让营业税政策的通知》（财税[2011]12号）第一条规定，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。《**、国家**关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）规定，单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。根据上述规定，个人以房抵债，符合上述规定的，可差额缴纳营业税。将购买超过5年（含5年）的普通住房抵债的，免征营业税。相应地，个人还需缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加等附加税费。《土地增值税暂行条例实施细则》第五条规定，条例第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。因此，个人以房抵债，属于转让房产取得了经济利益。个人以房抵债应按规定缴纳土地增值税。《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发[1991]155号）规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经**管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。根据上述规定，个人以房抵债，与你公司签订的抵债协议涉及不动产所有权转移，该协议双方应按“产权转移书据”贴花，税率万分之五。《个人所得税法》第二条规定，下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院**门确定征税的其他所得。根据上述规定，个人债务重组取得的所得不属于应缴纳个人所得税的所得。根据问题所述，若房产价值公允，其重组所得200万元，不需缴纳个人所得税。《个人所得税法实施条例》规定，财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。因此，个人以房抵债，其得的房产转让所得应按财产转让所得缴纳个人所得税，税率为20%. 2、你公司接收抵债资产涉及、印花税、契税你公司与个人签订的抵债协议，应按“产权转移书据”贴花，税率万分之五。房产过户后取得的房产证、土地使用证应按“权利、许可证照”贴花，每件五元。《契税暂行条例》第一条规定，在中华****境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。因此，你公司为房产产权承受方，应缴纳契税。 3、《**、国家**关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第四条规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：（四）与债务人达成债务重组协议或**批准破产重整计划后，无法追偿的；根据上述规定，你公司与个人达成债务重组协议，形成的损失200万元（注：房产价公允）可作为坏账损失在税前扣除。《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家**公告2011年第25号）第三条规定，准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。第四条规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

企业重组,新设合并与吸收合并涉及的税收有哪些

(一)增值税:在吸收合并中，被吸收方转移其实物资产，可以享受不征收增值税的优惠政策。

政策依据:《国家**关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家**公告2011年第13号)

主要内容:纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。本公告自2011年3月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。

1.上述政策适用于被吸收合并方，而非吸收合并方;

2.不征收增值税的征税对象是实物资产;

3.被吸收合并企业不仅应当将企业实物资产转移至吸收合并方，而且必须同时将其债权、负债和劳动力同时转移;

4.上述政策不仅适用于吸收合并，也适用于其他形式的企业重组。

5.上述政策不征收的仅仅是增值税，而非全部税收都不征收。

(二)营业税:在吸收合并中，被吸收方转移其不动产和土地使用权，可以享受不征收营业税的优惠政策，但是转移无形资产要征收营业税。

1.《国家**关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》(国家**公告2011年第51号)

2.《**、国家**关于转让自然资源使用权营业税政策的通知》(财税[2012]6号)

1.纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。本公告自2011年10月1日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。

2.在《国家**关于印发<营业税税目注释>(试行稿)的通知》(国税发[1993]149号)第八条“转让无形资产”税目注释中增加“转让自然资源使用权”子目。转让自然资源使用权，是指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为。自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权(不含土地使用权)。本通知自2012年2月1日起执行。

1.上述政策适用于被吸收合并方，而非吸收合并方;

2.被吸收合并企业不仅应当将企业不动产和土地使用权移至吸收合并方，而且必须同时将其债权、负债和劳动力同时转移;

3.对被吸收合并方涉及的不动产和土地使用权转让，不征收营业税，无形资产转让应当缴纳营业税;但是，根据企业重组精神，国税总局应该会对在吸收合并中“无形资产”转移予以免征或者不征，但需等待政策进一步明确。

4.上述政策不仅适用于吸收合并，也适用于其他形式的企业重组。

5.上述政策不征收的仅仅是营业税，而非全部税收都不征收。

(三)土地增值税:在吸收合并中，被吸收方转移其房地产，可以享受暂免征收土地增值税的优惠政策。

政策依据:《**、国家**关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕48号)

主要内容:在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。

1.上述政策适用于被吸收合并方，而非吸收合并方;

2.上述政策中“企业兼并”包括吸收合并这种情形;

3.暂免征收土地增值税的对象是房地产;

4.上述政策强调的是“暂免征收”，如果吸收合并后，吸收合并方将吸收合并进去的房地产出售，应当以吸收合并方为纳税主体，缴纳土地增值税。

5.上述政策不仅适用于吸收合并，也适用于企业兼并的其他形式如，如新设合并等。

6.上述政策暂免征收的仅仅是土地增值税，而非全部税收都不征收。

(四)契税:在吸收合并中，吸收合并方承受被吸收合并方的土地和房屋，吸收合并方以享受免征契税的优惠政策。

政策依据:《**、国家**关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》(财税[2012]4号)

主要内容:两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。本通知执行期限为2012年1月1日至2014年12月31日。

1.上述政策适用于吸收合并方，而非被吸收合并方;

2.免征契税的征税对象仅限于被吸收合并方的土地和房屋;

3.吸收合并方和被吸收合并方企业的原投资主体(即股东)吸收合并后依然存续，即在吸收合并过程中没有减少;

4.上述政策仅适用于吸收合并，其他企业重组形式不适用。

5.上述政策不征收的仅仅是契税，而非全部税收都不征收。

(五)印花税:在吸收合并中，原则上原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的事项按规定贴花。

政策依据:《**、国家**关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》(财税〔2003〕183号)

1.关于资金账簿的印花税:(1)以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。合并包括吸收合并和新设合并。(2)企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。(3)企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。

2.关于各类应税合同的印花税:企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。

3.关于产权转移书据的印花税:企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。

(六)企业所得税:符合特殊性税务处理条件的，合并对价中对于股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失的，但对于非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并计算缴纳企业所得税。

1.《**、国家**关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)

2.《国家**关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告》(国家**公告2010年第4号)

1.企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

2.企业合并，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，当事各方应按下列规定处理:

(1)合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。

(2)被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

(3)被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。

3.企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定:

(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动

(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

4.企业重组符合适用特殊性税务处理规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理。

企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理:

(1)合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。

(2)被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

(3)可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

(4)被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。

5.重组交易各方符合特殊性税务处理规定条件，对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)

1.上述政策适用于被吸收合并方，而不是吸收合并方。

2.上述政策自2010年1月1日起施行，2008、2009年度企业重组业务尚未进行税务处理的，可按上述政策处理。

3.吸收合并中，所得税的处理分为一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。

4.吸收合并中，所得税特殊性税务处理应当符合以下条件:

(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

(2)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动

(3)重组交易对价中涉及股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。

(4)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

5.符合条件的吸收合并，被合并方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，即不计征企业所得税。

6.无论是否符合特殊性税务处理，吸收合并中非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并计征企业所得税。

(七)个人所得税:如被吸收合并方的股东为自然人，在吸收合并中，股权支付额部分，免征个人所得税，但对非股权支付额对应的部分应计算缴纳个人所得税。

1.《国家**关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家**公告2010年第27号)

2.《国家**关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)

3.《国家**关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告》(国家**公告2011年第41号)

1.个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下:

应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额(投入额)及相关税费。

2.税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合**交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。

1.如果符合所得税特殊性税务处理的条件，被吸收合并方的股东为自然人，股权支付额部分，免征个人所得税。

2.但是即便是符合所得税特殊性税务处理的条件，被吸收合并方的股东为自然人，对非股权支付额对应的部分，应按“财产转让所得”计算缴纳个人所得税。

(八)房产税、土地使用税、车船税:依**常纳税，不受企业重组影响，但不应重复纳税。

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