不含税劳务报酬的个人所得税计算(劳务报酬个人所得税允许扣除的税费是指哪些)

前沿拓展：

不含税劳务报酬的个人所得税计算

一、劳务报酬所得

（一）劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得。劳务报酬和工资薪金不同，劳务报酬所得不存在雇佣与被雇佣关系，侵均娘比其周是个人**从事劳务取得的所得，例如个人**从事设计、翻译、表演等劳务取得的报酬。

（二）个体工商户、个人独资企业投资人和合伙企业的合伙人取得的生产经营收入，应按照“生产经营起氧解率所得”申报缴纳个人所得税。不属于劳务报酬所得试游。

二、按次预扣预缴

（一）对区永总看于居民个人，劳务报酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。根据“个人所得税预扣率表（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）”计算缴纳。

（二）预扣预缴应纳税所得额

1. 劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按800元计算。

每次预扣预缴应纳税所得额=每次收入-800

2. 劳务报酬所得每次收入四千元以上的，减除费用按收入的20%计算。

每次预扣预缴应纳税所得额=每次收入*（1-20%）

（三）预扣预缴个税税额=预扣预缴应纳税所得额*预扣率-速算扣除数

政策依据：

《中华****个人所得税法实施条例》（2018年修订）（中华****国务院令第707号）

《国家**关于发布〈个人所得税扣缴申报陈研酸贵夫甲传外领管理办法（试行）〉的公告》（国家**公告2018年第61号）

三、综合所得汇算清缴

（一）综合所得：年度终了后，居民个人需要汇总全年度取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得（以下称“综合所得”）的收维促觉析获入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠（以下简称“捐赠”）后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣美混吃问优何众随资刘除数，计算本年度最终应切肉径临压即缩企就剂读纳税额，再减去年度已预缴税额，得出应退或应补税额来这联达，向税务机关申报并办理退税或补税。

（二）应退或应补税额=[（指巴般示综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数]-年度已预缴税额

（三）2019年1月1日后，早还居民个人取得的劳务培报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分观脱庆之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。

政策依据：

《国家**关于办理2020年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》（自象均航结国家**公告2021年第2织推号）

四、佣金收入特殊规定

察帮派门医（一）保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为乙投调井衣物果收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。

（二）扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家**公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。

政策依据：　　

《** 国家**关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）

个人提供劳务报酬要交哪些税？支付方代扣代缴到底怎么做呢？自己从来没有代扣过劳务报酬的个人所得税，如何**作？今天就一起来学习一下！

个人提供劳务报酬到底要交哪些税？

一、增值税

增值税交不交？当然要交，《增值税暂行条例》规定在中华****境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

而这里的个人，指的就是个体工商户和其他个人，其他个人可以理解为非个体工商户的自然人。

我国的增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人适用一般计税方法或简易计税方法，小规模纳税人适用简易计税方法。增值税暂行条例实施细则第二十九条规定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。而《增值税暂行条例》第十二条规定，小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。

所以，自然人提供劳务报酬征收率就是3%。

那有没有免税政策呢？我们都知道，现在对小微企业增值税都有很大力度的优惠政策，按照《** **关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）的规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

那自然人是否享受呢？按照目前实践情况来看，自然人提供劳务报酬是没法比照小微享受免税的。其他个人，一般都是指的按次（日）纳税的非固定业户。

根据财税2016年36号文规定，个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税，按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

所以实践中，基本各地税务局都是取500每次来判断自然人**是否缴纳增值税的。不含税金额超过500，那就需要缴纳增值税。如果未超过，就不需要缴纳。

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比如，这张**，含税价格6000，实际就需要缴纳增值税

6000/(1+3%)*3%=174.76元。

二、个人所得税

《个人所得税法实施条例》明确规定了劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

新个人所得税法实施后，劳务报酬的个人所得税是并入综合所得交税。所谓综合所得，就是指的，工资、薪金所得；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得这四项。

综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率。

所以说，劳务报酬的个人所得税目前是和工资薪金适用一个税率表，合并一起算个税所得税的。

比如小李在甲企业任职，2019年1月-12月每月在甲企业取得工资薪金收入10000元，无免税收入；每月缴纳三险一金2240元，从1月份开始享受子女教育和赡养老人专项附加扣除共计每月为2000元，无其他扣除。另外，2019年6月取得劳务报酬收入6000元。

那么小李2019一共应该缴纳多少个人所得税？

年收入额＝工资、薪金所得收入＋劳务报酬所得收入＋稿酬所得收入＋特许权使用费所得收入＝10000×12＋(6000/1.03)×（1－20%）=124660.19

*劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额

综合所得应纳税所得额＝年收入额－6万元－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除＝124660.19－60000－（2240×12）－（2000×12）＝13780.19元

全年应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数＝13780.19×3%＝413.41元

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当然，上述都是按年度算出来小李应交缴纳的个人所得税合计，这并不是年底一次**，居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。

工资薪金我们都很清楚，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。

比如本案例中，小李的工资薪金平时累计就预扣了273.6元。

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

=120000-0-60000-（2240×12）－（2000×12）=9120

累计预扣税额=9120*3%=273.6

但是劳务报酬如何扣个税，很多人可能并不清楚，之前，一般自然人在**时候，税务局会按照劳务报酬代扣个人所得税。

但是，其实按照规定，纳税人取得劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得的个人所得税本质是应该由扣缴义务人依照《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家**2018年第61号公告公布)规定预扣预缴(或代扣代缴)和办理全员全额扣缴申报。（目前基本各地税务局在**时候，属于劳务报酬的都不会在扣个人所得税了，在**备注栏会统一备注：由支付方预扣预缴）

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那么支付方应该在个税申报系统按照劳务报酬数目计算缴纳个人所得税，具体算法如下：

劳务报酬所得预扣预缴应纳税所得额＝每次收入×（1－20%）＝(6000/1.03)×（1－20%）＝4660.19元

劳务报酬所得预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数＝4660.19×20%＝932.04元

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所以，小李个税所得税汇算时候还需要退税

=413.41-（273.6+932.04）=792.23

由于劳务报酬的预扣由于还是平移的原来的20%-40%的税率表，所以势必导致年末汇算时候预缴的比汇算的多而形成退税，所以取得劳务报酬的个人一定要注意这点。

三、城建税

城建税是以实际缴纳的增值税为计税基础。小李取得了6000的劳务报酬，实际缴纳增值税6000/(1+3%)*3%=174.76元。

那么城建税就应该是174.76*0.07=12.23元。

但是按照财税〔2019〕13号对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

自然人是天然小规模纳税人，也能享受此政策，而目前各省出台的政策都是按50%最高幅度减免。

所以小李实际缴纳城建税=12.23/2=6.12

四、教育费附加、地方教育费附加

教育费附加、地方教育费附加也是以实际缴纳的增值税为计税基础。

按照财税[2016]12号，自2016年2月1日起，将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围，由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元）的缴纳义务人，扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人

正常情况，教育费附加=174.76*3%，地方教育费附加=174.76*2%，目前也有多地执行的财税2016年12号文，对于满足条件免征。

五、印花税

印花税按照相应的税目计征即可，如果不属于印花税税目范围的行为则不需要缴纳印花税。

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拓展知识：

不含税劳务报酬的个人所得税计算

劳务报酬个人所得税计算方法

　　劳务费，即个人所得税中的劳务报酬是指个人**从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得，它与工资薪金所得的区别在于劳务报酬是**个人从事自由职业取得的所得，而工资薪金所得属于非**个人劳务活动，那么有哪些劳务报酬个人所得税计算方法？下面我给你带来劳务报酬个人所得税计算方法，希望对你有帮助。

　　一、什么是劳务报酬所得税?劳务报酬所得包括哪些行业?

　　中华****劳务报酬所得，是指个人从事装潢、设计、安装、化验、制图、医疗、测试、法律、咨询、会计、讲学、广播、**、翻译、书画、审稿、影视、雕刻、录像、录音、表演、演出、展览、广告、技术服务、经纪服务、介绍服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

　　二、劳务报酬所得个税适用范围

　　劳务报酬所得的应纳税所得额为：每次劳务报酬收入不足4000元的，用收入减去800元的费用;每次劳务报酬收入超过4000元的，用收入减去收入额的20%。

　　三、劳务报酬所得税税率表

　　级数 每次应纳税所得额 税率(%)

　　1 不超过20000元部分 20

　　2 超过20000至50000元部分 30

　　3 超过50000元部分 40

　　劳务报酬所得适用20%的税率。

　　四、劳务报酬所得应纳税所得额的计算

　　(一)个人提供劳务取得含税劳务报酬(即税前劳务报酬)所得个人所得税的计算

　　1、应纳税所得额的确认

　　1.1含税劳务报酬所得不超过4000元的，应纳税所得额=含税劳务报酬所得-800;

　　1.2含税劳务报酬所得超过4000元的.，应纳税所得额=含税劳务报酬所得×(1-20%)。

　　2、个人所得税应纳税额的计算

　　个人所得税应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　注：按照应纳税所得额查对应适用税率和速算扣除数

　　(二)个人提供劳务取得不含税劳务报酬(即税后劳务报酬)所得个人所得税的计算

　　个人为企业提供劳务，双方约定的劳务报酬更多情况是一个税后支付额，即企业支付给个人的劳务报酬是个人的税后所得，因此，企业必须将税后所得转换为税前报酬，按照税前报酬列支企业的成本费用，同时代扣代缴个人所得税。

　　由于劳务报酬在计算个人所得税时的扣除额分段以及应纳税额的加成规定，经过推算得出不含税劳务报酬收入额对应的税率表(注意，这里是收入额，而非应纳税所得额)，税率表如下(表二)：

　　1、含税劳务报酬收入的换算

　　1.1不含税收入额不超过3360元的换算为含税劳务报酬收入公式如下：

　　含税劳务报酬收入=不含税劳务收入额/(1-20%)-200

　　1.2不含税收入额超过3360元的换算为含税劳务报酬收入公式如下：

　　含税劳务报酬收入=(不含税劳务收入额-速算扣除数)/换算系数

　　注：公式中个数据请根据表二中对应的金额确认。

　　2、个人所得税应纳税额的计算

　　2.1方式一，根据上述公式换算含税劳务报酬收入按照表一的税率计算应纳税额，祥见上文。

　　2.2方式二，根据表二分步计算

　　2.2.1不含税收入额不超过3360元的

　　第一步，根据不含税收入额查表二中对应数据计算应纳税所得额，公式如下：

　　应纳税所得额=(不含税收入额-800)/(1-税率)

　　第二步，根据应纳税所得额查表一中对应数据计算应纳税额，公式如下：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率(按表一对应数据计算)

　　2.2.2不含税收入额超过3360元的：

　　第一步，根据不含有税收入额查表二中对应数据计算应纳税所得额，公式如下：

　　应纳税所得额=(不含税收入额一速算扣除数)×(1-20%)/换算系数

　　第二步，根据应该纳税所得额查表一中对应数据计算应纳税额，公式如下：

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　以例释法：我们分别采用上述两种方式计算个人提供劳务所得个人所得税，验证公式的正确性。假如张三、李四为君合信公司年会做魔术表演和演唱，双方协商同意，表演完毕后君合信公司支付张三税后所得8000元，支付给李四30000元。

　　通过则查表二得知，税后所得8000元所对应的适用税率为20%，速算扣除数为0，换算系数为84%;税后所得30000元，对应的适用税率为30%，速算扣除数为2000，换算系数为76%.

　　按照方式一计算

　　张三的纳税情况

　　含税劳务报酬收入=(不含税劳务收入额-速算扣除数)/换算系数=(8000-0)/0.84=9523.81元

　　应纳税所得额=9523.81-9523.81×20%=7619.05

　　应纳税额=7619.05×20%=1523.81

　　验算一下：税前收入为9523.81，应交个人所得税税额为1523.81

　　税后所得=9523.81-1523.81=8000元，与本例相符。

　　李四的纳税情况

　　含税劳务报酬收入=(不含税劳务收入额-速算扣除数)/换算系数=(30000-2000)/0.76=36842.11元

　　应纳税所得额=36842.11-36842.11×20%=29473.69

　　应纳税额=29473.69×30%-2000=6842.11

　　验算一下：税前收入为36842.11，应交个人所得税税额为6842.11

　　税后所得=36842.11-6842.11=30000元，与本例相符。

　　按照方式二计算：

　　张三的纳税情况

　　应纳税所得额=(不含税收入额一速算扣除数)×(1-20%)/换算的系数=(8000-0)×(1-20%)/0.84=7619.05

　　应纳的税额=7619.05×20%=1523.81

　　李四的纳税情况

　　应纳税所得额=(不含税收入额一速算扣除数)×(1-20%)/换算系数=(30000-2000)×(1-20%)/0.76=29473.69

　　应纳的税额=29473.69×30%-2000=6842.11

　　与方式一计算出来的一致，证明两种方式均适用。

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