出口退税免抵退税额怎么计算(出口退税的免抵税额应该怎么入账)

前沿拓展：

出口退税免抵退税额怎么计算

免抵退税额=当月单证和信息收齐的出口损需长范打坚把对*退税率-当月进口*退税率-上期结转

某市有出口经营权的生产企业，增值税一般纳税人，为无纸化申报免抵退税，2019年2月～5月发生下列业务，该批出口货物的税率为16%，4月1日起税率调整为13%，退税率未调整，仍为13%；1月底期末留抵税额为5万元。那么，新政下的生产企业出口货物，过渡期跨月免抵退税业务如何进行账务处理？如何计算各月的免抵退税税额？

本文提示经营出口货物的纳税人，在适用税率调整的新政时，一定要准确计算各期税额，方能充分享受税改带来的红利。

2月份发生如下业务

1. 2月份购入A材料，增值税专用**注明的金额为90万元，税额为14.4万元，增值税税率为16%；购入B材料增值税专用**注明的金额为40万元，税额为6.4万元，增值税税率为16%，材料已验收入库，银行支付货款。

账务处理如下，（单位：元）。

（1）购进原材料A时：

借：原材料——A 900000

应交税费——应交增值税（进项税额） 144000

贷：银行存款 1044000

（2）购进原材料B时：

借：原材料——B 400000

应交税费一应交增值税（进项税额） 64000

贷：银行存款 464000

2. 2月发生内销业务，开具增值税专用**注明的金额为80万元，增值税税率为16%，税额为12.8万元，货款已收到，存入银行；结转内销成本68万元。

（1）内销收入

借：银行存款 928000

贷：主营业务收人——内销收入 800000

应交税费——应交增值税（销项税额） 128000

（2）结转内销成本

借：主营业务成本——内销成本 680000

贷：库存商品——内销商品 680000

3. 2月份发生出口销售收入（FOB离岸价格）合计80万元，结转出口成本70万元；但是单证信息不齐。

（1）出口收入

借：应收账款——应收外汇账款 800000

贷：主营业务收入——出口收入 800000

（2）结转出口成本

借：主营业务成本——出口成本 700000

贷：库存商品——出口商品 700000

4. 2月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，由于本月出口货物信息不齐，无法申报免抵退税，为了保证增值税申报数据与免抵退申报数据的一致性，当月免抵退税不得免征和抵扣税额为零。

5. 办理增值税纳税申报时，计算方法如下：

（1）当期销项税额＝800000×16%＝128000（元）

（2）当期进项税额＝144000＋64 000＝208000（元）

（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝0（元）（单证信息不齐）

（4）上期留抵税额＝50000（元）

（5）当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵进项税额＝128000－（208000－0）－50000＝－130000（元）

（6）期末留抵税额为130000元。

3月份发生如下业务

1. 3月份购入A材料，增值税专用**注明的金额为100万元，税额为16万元（增值税税率为16%），已验收入库，银行支付货款。

借：原材料——A 1000000

应交税费—应交增值税（进项税额） 160000

贷：银行存款 1160000

2. 3月份发生内销业务，开具增值税专用**注明的金额为50万元增值税税率为16%，税额为8万元，货款已收到，结转内销成本40万元。

（1）内销收入

借：银行存款 580000

贷：主营业务收人——内销收入 500000

应交税费——应交增值税（销项税额） 80000

（2）结转内销成本

借：主营业务成本——内销成本 400000

贷：库存商品——内销商品 400000

3. 3月份出口销售收入（CIF到岸价格）合计65万元，其中海运费4.5万元，保险费0.5万元，但是单证信息不齐，结转出口成本50万元。

（1）出口收入

借：应收账款——应收外汇账款 650000

应付账款——运保费单位 50000（红字）

贷：主营业务收入——出口收入 650000

主营业务收入——出口收人 50000（红字）

4. 结转内销成本

借：主营业务成本——出口成本 500000

贷：库存商品——出口商品 500000

5. 3月份收到2月份出口货物的单证信息，（FOB离岸价格）合计80万元，并进行申报。

出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额＝800000×（16%－13%）＝24000（元）

借：主营业务成本——出口成本 24000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 24000

6. 在办理增值税纳税申报时，作如下计算：

（1）当期销项税额＝500000×16%＝80000（元）

（2）当期进项税额＝1000000×16%＝160000（元）

（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝24000（元）

（4）上期留抵税额＝130000（元）

（5）当期应纳税额＝80000－（160000－24000）－130000＝－186000（元）

（6）当期期末留抵税额为186000元。

（7）当期免抵退税额＝800000×13%＝104000（元）

（8）当期期末留抵税额186000元>当月免抵退税额104000元

当期应退税额＝当月免抵退税额＝104000（元）

（9）当期免抵税额＝0

（10）结转下期留抵税额＝186000－104000＝82000（元）

4月份发生如下业务

1. 4月份收到退税机关审批的3月《免抵退税申报汇总表》，确认2月应退税额10.4万元，免抵税额为0；3月收到出口退税款。

（1）根据批准的金额

借：应收出口退税款（增值税） 104000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 104000

（2）收到退税款

借：银行存款 104000

贷：应收出口退税款（增值税） 104000

2.本月购入B材料，增值税专用**注明的金额70万元，税额9.1万元（增值税税率4月1日调整为13%），已验收入库，银行支付货款。

借：原材料——B 材料 700000

应交税费——应交增值税（进项税额） 91000

贷：银行存款 791000

3. 本月发生内销业务，增值税专用**注明的金额50万元，税额6.5万元（增值税税率4月1日后调整为13%），款项收到存入银行，结转内销成本41万元。

（1）内销收入

借：银行存款 565000

贷：主营业务收人——内销收入 500000

应交税费——应交增值税（销项税额） 65000

（2）结转内销成本

借：主营业务成本——内销成本 410000

贷：库存商品——内销商品 410000

4. 本月发生出口销售收入（FOB离岸价格）计50万元，单证收齐信息齐全，结转出口成本40万元。

（1）出口收入

借：应收账款——应收外汇账款 500000

贷：主营业务收入——出口收入 500000

（2）结转出口成本

借：主营业务成本——出口成本 400000

贷：库存商品——出口商品 400000

5. 本月收到3月份出口货物的单证信息，扣除海运费、保险费后的出口销售收入为60万元，并进行纳税申报。

（1）3月出口收入＋4月出口收入＝600000＋500000＝110000

（2）3月份免抵退税不得免征和抵扣税额＝600000×（16%－13%）＝18000（元）

（3）4月份免抵退税不得免征和抵扣税额＝500000×（13%－13%）＝0（元）

借：主营业务成本——出口成本 18000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 18000

特别提醒：4月份税率为13%，退税率为13%，征退税率之差为零。假如征税率为13%，退税率为16%，征退税率之差视为零参与免抵退的计算。

6．在办理增值税纳税申报时，计算方法如下：

（1）当期销项税额＝500000×13%＝65000（元）

（2）当期进项税额＝91000（元）

（3）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝18000（元）

（4）上期期末留抵税额＝82000（元）

（5）当期应纳税额＝65000 －（91000－18000）－82000＝－90000（元）

（6）期末留抵税额为90000元

（7）当期免抵退税额＝1100000×13%＝143000（元）

（8）当期期末留抵税额90000（元）<当月免抵退税额143000 （元）

（9）当期应退税额＝当月期末留抵税额＝90000（元）

（10）当期免抵税额＝当月免抵退税额－当月应退税额＝143000－90000＝53000（元）

5月份发生如下业务

1. 5月份收到退税机关审批的4月份《免抵退税申报汇总表》，确认上月应退税额90000元，免抵税额53000元；并在5月份收到退税款。

（1）根据审批的《免抵退税申报汇总表》

借：应收出口退税款（增值税） 90000

应交税费——应交增值税 53000

贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 143000

（2）收到退税款时

借：银行存款 90000

贷：应收出口退税款 90000

（3）根据审批的免抵税额计提7%的城市维护建设税、3%的教育附加和2%的地方教育费附加

① 城市维护建设税＝53000×7%＝3710（元）

借：税金及附加 3710

贷：应交税费——应交城市维护建设税 3710

② 教育费附加＝53000×3%＝1590（元）

借：税金及附加 1590

贷：应交税费——应交教育费附加 1590

③ 地方教育费附加＝53000×2%＝1060（元）

借：税金及附加 1060

贷：应交税费——应交地方教育费附加 1060

6月份申报缴纳地方税费

借：应交税费——应交城市维护建设税 3710

应交税费——应交教育费附加 1590

应交税费——应交地方教育费附加 1060

贷：银行存款 6360。

作者：赵强 严颖

拓展知识：

出口退税免抵退税额怎么计算

退税税额的计算：
1、免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）
2、当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额
3、免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇**币牌价×出口货的退税率
4、比较确定应退税额，确定免抵税额
生产企业免抵退税 步骤：
第一步： 剔税（相当于进项税额转出，即：计算不得免征和抵扣税额）
免抵退不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价格×外汇**币牌价×（增值税率－出口退税率）
第二步： 抵税（即：计算当期应纳增值税额）
当期应纳税额 = 当期内销的销项税额－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期末留抵税额
第三步： 算尺度（即：计算免抵退税额）
免抵退税额 = 出口货物离岸价 * 外汇**币牌价 * 出口退税率
第四步： 确定应退税额
若第二步中当期应纳税额为 正值，则本期没有应退税额，即 退税额为0
若当期应纳税额为负值，则比较 当期应纳税额的绝对值 和 免抵退税额的大小，选择 较小者 为 应退税额。
第五步： 确定免抵税额
免抵税额= 免抵退税额 – 应退税额
总结上五步：1. 剔税 2. 抵税 3. 算尺度 4. 确定应退税额 5. 确定免抵税额
4.免抵退税 的会计处理：
（1）货物出口，实现销售收入时：
借：应收账款
贷： 主营业务收入 – 外销
（2）月末，据《免抵退税汇总申报表》算出的“免抵退税不予免征和抵扣的税额”：
借：主营业务成本 – 外销成本
贷：应交税费 – 应交增值税 – 进项税额转出
（3）月末，据《免抵退税汇总申报表》算出的“应退税额”：
借：其他应收款 – 出口退税
贷：应交税费 – 应交增值税 – 出口退税
（4）月末，据《免抵退税汇总申报表》算出的“免抵税额”：
借：应缴税费 – 应交增值税 – 出口抵减内销的应纳税额
贷：应交税费 – 应交增值税 – 出口退税
（5）次月，收到退税款时：
借：银行存款
贷：其他应收款 – 出口退税
或者：把（3）（4）合并：
借：其他应收款 – 出口退税
应交税费 – 应交增值税 – 出口抵减内销的应纳税额
贷：应交税费 – 应交增值税 – 出口退税

出口退税免抵退税额怎么计算

退税率确定17%也不一定能退回来17%。因为还要看你的进项税票有多少。如果你当月进项税票验了超过1700，你就能退回来1700。

出口退税免抵退税额怎么计算

按离岸价换成**币收入,由于出口是免税的,因此,不存在含税不含税的,即应退税额为129.6*汇率*900*13%