发票管理法(发票管理办法实施细则)

前沿拓展：

**管理法

《中华******管理办法》是为了加强**管理和财务监督，保障国家税收收入，维护经济秩序，由国务院于2019年3月2日进行最新修订的行政法规。该法规具体分为七个章节，分别为总则、**的印制、**的领购、**的开具和保管、**的检查、罚则以及附则。

**是指一切单位和个人在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，所开具和收取的业务凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。

拓展资料：网络**管理办法包括哪些内容

随着经济全球化和社会主义市场经济的推进，一些不法分子制售**，利用虚**抵扣税款、骗取退税，不仅严重侵蚀国家税基，干扰国家经济秩序，而且给滋生**和其他经济**提供了便利，成为经济活动的一个顽疾。

为有效惩处和制止制售、使用**等违法行为，进一步规范和加强我国**管理，国务院2010年通过了《国务院关于修改(中华******管理办法)的决定。

近几年涉税案件频发，明星偷逃税话题频上热搜，涉税问题不断出现，不论是涉税行政处罚还是涉税刑事案件屡见不鲜，一些所谓的税务“常规**作”在频频暴雷后，人们几乎到了谈“税”色变的程度。我们也经常接到涉税案件，其中最多的是涉嫌虚开增值税专用**一罪。通过威科先行搜索从近一年的涉税案件，发现危害税收征管**中最多的也是虚开增值税专用**一罪。

为此，本文结合办案经验对虚开增值税专用**罪的辩护要点进行总结提炼，一方面，明确本罪的构成要件，在实务中避免触碰刑法底线；另一方面，为律师办理同类案件提供线索和思路。

虚开增值税专用**罪，规定在《刑法》第205条：

【虚开增值税专用**、用于骗取出口退税、抵扣税款**罪】“虚开增值税专用**或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他**的，处三年以下**或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下**，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上**或者**，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下**或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下**;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上**或者**。

虚开增值税专用**或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他**，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。”

一、客体要件：侵犯客体是我国的税收征管制度，具体表现是**管理制度，尤其是增值税专用**管理制度。

二、客观方面：可以分为以下情形：

（一）没有货物购销型：其中又可以分为：为他人虚开型、为自己虚开型、让他人为自己虚开型以及介绍他人虚开型。

（二）有货物购销或应税劳务型：但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用**。

（三）实际经营活动型：让他人为自己代开增值税专用**。

辩护要点一：关于虚开。

对于实践中比较多的第（二）（三）种情形，要根据现有证据理清哪些**属于虚开，哪些**属于正常开具。在计算税额的时候，应当减去正常开具部分已经依法缴纳的税额。

在这个过程中需要重点关注的证据有：资金流向、税款认证抵扣、税务机关的稽查报告、税务机关的调查报告、已证实虚开通知单、部分虚开还是全部虚开，以及与案件有关的过磅单、运输费**、开票方受票方相关人员的证言等证据资料。

三、主体要件：一般主体，自然人和单位均可。

（1）开票者，既可以是单位，也可以是个人。

（2）受票者，或买票者，通常都是一般纳税人。

（3）介绍者，增值税专用**交易中的中介。

四、主观方面，表现为故意，即行为人明知增值税专用**必须按《**管理办法》和《增值税专用**使用规定》的规定开具，却有意违反规定，开具内容与实际情况不符的增值税专用**。过失不构成本罪。

辩护要点二：关于虚开的目的。

从该当性的角度上来说，虚开的目的是非法抵扣税款从而偷逃增值税。如果是偷逃其他税目，而不是增值税，那么不应当认定本罪，可能涉嫌逃税罪，而逃税罪属于行政前置，从而出罪。

五、量刑标准：

根据《刑法》第205条、2018年最高****印发《关于虚开增值税专用**定罪量刑标准有关问题的通知》（法[2018]226号）以及2002年9月23日，《最高****关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释[2002]30号）总结如下：

情节描述

数额标准（法[2018]226号）

量刑幅度（自然人）

单位（罚金）

单位中的直接负责人员和其他直接责任人员（没有罚金）

虚开税款数额5-50万元

三年以下**或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金

二万元以上二十万元以下罚金

三年以下**或者拘役

虚开税款数额较大或其他严重情节

虚开税款数额50-250万元

三年以上十年以下**，并处五万元以上五十万元以下罚金

五万元以上五十万元以下罚金

三年以上十年以下**

虚开税款数额巨大或其他特别严重情节

虚开税款数额250万元以上

十年以上**或者**，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产

五万元以上五十万元以下罚金

十年以上**或者**

辩护要点三：关于虚开的金额。

虚开金额的计算，重点在于逃避增值税的税款金额而不是票面金额。不能形式质控，只用虚开的票面金额乘以税率来计算虚开的税款金额，而应当刨除已缴的税款，从而达到有效辩护。在这个过程中税务的稽查报告或调查报告就很重要，对报告进行核查、质证甚至提出重新调查申请，以确保税款金额的准确性。

辩护要点四：关于借用资质虚开。

挂靠方以挂靠形式向受票方实际销售货物，被挂靠方向受票方开具增值税专用**的，不属于虚开增值税专用**。（最高****研究室《关于如何认定以“挂靠”有关公司名义实施经营活动并让有关公司为自己虚开增值税专用**行为的性质》征求意见的复函（法研[2015]58号））。借用公司的资质，以该公司名义与其他公司进行交易并开具与交易相符的增值税专用**，不属于增值税专用**的行为。

辩护要点五：关于虚开和偷税。

主观上明知所虚开的**均不用于抵扣税款，客观上使用虚开**冲减营业额的方法偷逃应纳税款，其行为不符合虚开用于抵扣税款**罪的构成要件，属于偷税行为。（刑事审判参考“芦才兴虚开抵扣税款**案”）

辩护要点六：虚假繁荣型虚开

单位虚开**不是为了抵扣税款的目的，而是为了显示公司实力以达到在与外商谈判中处于有利地位的目的而虚开增值税专用**，不构成**。（2001年福建高院请示的泉州市松苑棉涤实业有限公司等虚开增值税专用**案。）

一般来说，对于为虚增营业额、扩大销售收入或者制造企业虚假繁荣，相互对开或循环虚开增值税专用**等行为，由于行为人主观上不以偷逃、骗取税款为目的，客观上也不会造成国家税款流失，不应以虚开增值税专用**罪论处。

辩护要点七：等价替换型虚开

如果虚开是为了解决真实的货物交易或劳务无法开具增值税专用**的问题，在阅卷或取证的时候，需要特别关注真实的货物交易数量（劳务费用）与虚开的票面记载金额是否相同，并按照票面的含税金额支付了货款。如果存在真实的交易，且物流、资金流和票据流三流合一的情况下，即使有虚开的行为，但并未给国家税收造成损失或破坏国家税收征管秩序，因而不构成虚开增值税专用**罪。

辩护要点八：有无虚开逃避增值税的意思联络

行为人个人是否了解公司情况，与开票人有无意思联络。

如：行为人作为公司的**会计，对于公司的实际经营状况并不了解，他人虚开增值税专用**的行为是其个人行为，与行为人无意思联络，现有证据不能认定行为人主观上有骗取国家税款的意图，不构成**。

又如公司普通员工应公司要求开具专票报销，名为逃避营业税、个税。但公司实际上逃避了增值税。这种情况下，公司员工与单位是否具有逃避增值税的意思联络，主观上是否有骗取国家税款的故意，可以作为辩护的重点。

辩护要点九：资金回流问题。

在案件中仅有资金回流并不能说明就是虚开，资金回流仅仅是一个疑点或者是一条线索。司法实务中往往把资金回流作为虚开的一个重要事实。但是，对于资金回流的问题一定要仔细分析银行流水和具体明细，能否达到确实排他的证明程度。

辩护要点十：税款抵扣问题。

在虚开案件中，对于税款的认证抵扣问题，不同税务机关可能出现不同的证明材料。有的税务机关证明行为人已经认证，有的税务机关证明行为人已经认证抵扣。这是不同的两种结果。前者说明进项税**已经在税务机关认证比对，但是还没有申报抵扣；后者说明进项税**不仅已经认证，而且已经申报抵扣。而实质上需要达到已经申报抵扣的程度，才会造成国家税款损失。

辩护要点十一：受票方的证人证言问题。

言辞证据在虚开案件中也占一大部分。如果从开票方看，证据证实有真实的交易，但是受票方的证言均予以否认的情况下，要充分利用证据规则，找到对当时人有利的辩点。

辩护要点十二：善意取得虚开的增值税专用**：

在购货方（受票方）不知道取得的增值税专用**是销售方虚开的情况下，同时符合以下四个条件的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论述。

（1）购货方与销售方存在真实交易；

（2）销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用**；

（3）专用**注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；

（4）没有证据表明购货方知道销售方提供的专用**是以非法手段获得的。

（依据：《关于纳税人善意取得虚开的增值税专用**处理问题的通知》（国税发[2000]187号）、《关于纳税人善意取得虚开增值税专用**已抵扣税款加滞纳金问题的批复》（国税函[2007]1240号））