劳务派遣税率(人力资源外包和劳务派遣税率)
前沿拓展：
劳务派遣税率
劳务派遣费即为从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额，应该按“服务业”税目依百分之五的税率缴纳营业税。
《中华****营业税暂行条例》第一条规定：在中华****境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。第二条规定：营业税的税目、税率，依照本条例所附的《营业税税目税率表》执行。税目、税率的调整，由国务院决定。第四条规定：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝营业额×税率，营业额以**币计算。纳税人以**币以外的货币结算营业额的，应当折合成**币计算。《中华****营业税暂行条例实施细则》第二条规定：条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。《**、国家**关于营业税若干政策问题的通知》（财税【2003】16号文）第三条第十二款规定：劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。
综上所述，该公司的劳务派遣费即为从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额，应该按“服务业”税目依百分之五的税率缴纳营业税。根据《中华****税收征收管理法》税务机关对该公司做出就2012和2013年度劳务派遣费补缴营业税、加收滞纳金的处理决定和处以少缴税款百分之五十罚款的处罚决定。
劳务派遣，可以全额按照一般计税方法依6%税率（小规模征收率3%）的计税，也可以差额按照简易计税方法依5%的征收率计税。
以下为5%征收率的开票与账务处理：
例：劳务派遣公司，采用简易计税，收取劳务派遣费2000万元（含税），支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用1200万元。
**编码：*人力资源服务*劳务派遣服务
征税率：5%
一、使用差额开票功能开具
票面金额1961.90万元，税额38.10。(2000-1200)/(1+5%)*5%=38.10
注：根据总局公告2016年第23号规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税**的（**、**另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税**时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，**开具不应与其他应税行为混开。
1、开票计收入（和**上的税额不一致）
借：应收账款 2000
贷：主营业务收入 1904.76
应交税费——简易计税（计提） 95.24
2、计提并支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时
借：主营业务成本 1200
贷：应付职工薪酬 1200
借：应付职工薪酬 1200
贷：银行存款 1200
借：应交税费——简易计税（扣减）57.14
贷：主营业务成本 57.14
3、申报
借：应交税费——简易计税 38.10
贷：银行存款 38.10
二、开具两张**
一张增值税专用**含税金额800万元和一张普通**含税金额1200万元（开具时选择“不征税”，税率栏打印三个星号，税额栏为0。）
注：财税〔2016〕47号文规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用**，可以开具普通**。
1、开票计收入：
（1）开具专用**：800万元
借：应收账款800
贷:主营业务收入761.90
应交税费——简易计税（计提） 38.10
（2）开具普通**：1200万元“不征税”（税率栏打印三个星号，税额栏为0）（和**上的税额不一致）
借：应收账款1200
贷:主营业务收入1142.86
应交税费——简易计税（计提） 57.14
2、计提并支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时
借：主营业务成本 1200
贷：应付职工薪酬 1200
借：应付职工薪酬 1200
贷：银行存款 1200
借：应交税费——简易计税（扣减）57.14（1200/1.05*5%)
贷：主营业务成本 57.14
3、纳税申报时
借：应交税费——简易计税 38.10
贷：银行存款 38.10
另，还有一种账务处理方式：和**上税额一致
1、开票计收入（不计1200部分的VAT）
借：应收账款 2000
贷：主营业务收入 1961.90
应交税费——简易计税（计提） 38.10
(2000-1200)/(1+5%)*5%=38.10（**上的税额）
2、计提并支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用时（成本不用减1200部分计提的VAT）
借：主营业务成本 1200
贷：应付职工薪酬 1200
借：应付职工薪酬 1200
贷：银行存款 1200
3、申报（与以上方式一致）
借：应交税费——简易计税 38.10
贷：银行存款 38.10
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