企业所得税法实施细则(企业所得税法实施细则释义)

前沿拓展：

企业所得税法实施细则

《中华****企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

问题：总公司与甲方签订合同后(合同主要业务包括工程施工安装、技术服务)，现总公司、分公司与甲方签订相关三方补充协议，授权委托分公司执行合同(包括执行业务、向甲方开具**、向甲方收取款项及其他合同包含的要求)，由此分公司向甲方开具的**甲方是否可进项抵扣？

分析：根据《国家**关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家**公告2017年第11号）规定：“二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税**，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用**抵扣进项税额。”

分公司执行合同，实际向甲方提供了建筑服务，分公司作为**增值税纳税人，应该由分公司缴纳增值税并向甲方开具建筑服务的增值税**。本业务中，总公司没有实际提供建筑服务，不承担增值税纳税义务，不应该由总公司开具**。

总分支机构之间转移资产企业所得税是否应当做视同销售处理？

一、根据《中华****企业所得税法实施条例》(中华****国务院令第512号)第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

二、根据《国家**关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828）规定：“一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

……

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；…… ”

综上所述，由于我国企业所得税以法人为单位汇算清缴，总分支机构之间转移资产无需做视同销售处理。

拓展知识：

企业所得税法实施细则

第一条　根据《中华****国营企业所得税条例》（草案）（以下简称《条例》）第二十二条的规定，制定本实施细则。第二条　《条例》第一条规定的国营企业所得税征收范围，包括企业主管部门、公司、行政、　事业单位、部队和团体所属的实行**经济核算，从事生产经营的全民所有制企业。第三条　《条例》第二条所称“实行**经济核算的国营企业”，是指在工商行政管理部门办理工商登记，在银行开设结算账户，建立账薄，编制财务会计报表，**计算盈亏的企业。第四条　《条例》第二条第二款所称“联营企业先分配所得”， 是指参与联营
的全民所有制性质的公司、企业、行政、事业单位、部队和团体，从联营企业分得的利润。所有这些单位分得的利润，均应依照《条例》规定，缴纳所得税。第五条　《条例》第三条所称“应纳税所得额”，包括来源于**境内外的全部生产经营所得和其他所得。第六条　国营企业所得税的适用税率，按大中型、小型企业分别确定。大中型企业适用55％的固定比例税率；小型企业适用八级超额累进税率。第七条　国营企业所得税，由税务机关按照《条例》和本实施细则规定的管理权限负责征收管理。第八条　国营企业所得税的纳税年度， 是指公历每年一月一日起， 至十二月三十一日止。第九条　《条例》第一条所称“生产经营所得”，是指从事物质生产、交通运输、商品经营、劳务服务和其他营利事业取得的纯收益。
　　“其他所得”，是指从联营企业或其他企业分得的利润和取得的股息、购买各种债券的利息（不包括国库券利息）以及营业外收益等其他所得。第十条　纳税人在计算应纳税所得额时，允许扣除下列项目：
　　一、联营企业征收所得税之前先分给投资单位的利润、股息。
　　二、国务院和**规定企业留用的单项留利。包括：（一）国务院和**规定留给企业的治理“三废”产品盈利净额：（二）按照国家规定，提前还清基建改扩建项目借款应留给企业的利润；（三）国外来料加工装配业务应留给企业的利润；（四）其他单项留用利润。
　　三、经**门批准，用基本建设改扩建借款项目投产后新增利润归还的借款。
　　四、经**门批准，用技措性借款项目投产后新增利润归还的借款。
　　五、按归还基建改扩建项目、技措性项目借款的利润提取的职工福利基金和职工奖励基金。
　　六、经批准抵补以前年度的亏损。
　　七、国家允许扣除的其它项目。第十一条　纳税人在计算应纳税所得额时，下列各项支出，不得计入成本、费用、营业外支出：
　　一、应在各种专项基金、专项拨款和专项经费中开支的费用。
　　二、应在企业留用利润中开支的工资、 津贴、 补贴、发放的实物和奖金，以及赞助金、赔偿金、违约金、滞纳金和罚款等。
　　三、缴纳的奖金税、建筑税、能源交通重点建设基金，以及购买的国库券。
　　四、根据国务院颁发的《国营企业成本管理条例》和**颁发的实施细则以及国营企业财务会计制度规定不准在成本、费用、营业外支出中列支的款项。第十二条　《条例》第三条所称“国家允许在所得税前列支的税金”，是指缴纳的产品税、增值税、营业税、资源税。第十三条　应纳税所得额的计算公式如下：
　　一、工业企业
　　（一）本期产品成本合计＝原材料＋燃料和动力＋工资（不包括应在留用利润中开支的工资部分）＋提取的职工福利费＋废品损失＋车间经费＋企业管理费
　　（二）本期完工产品成本＝期初在产品、自制半成品余额＋本期产品成本合计－期末在产品、自制半成品余额
　　（三）产品销售工厂成本＝期初库存产品成本＋本期完工产品成本－期末库存产品成本
　　（四）产品销售利润＝产品销售收入－产品税－增值税－营业税－产品销售工厂成本－销售费用－技术转让费
　　（五）利润总额＝产品销售利润＋其他销售利润－资源税＋营业外收入－营业外支出
　　（六）应纳税所得额＝利润总额＋从其他单位分得的利润－允许扣除项目的金额
　　二、商业企业
　　（一）商品销售成本＝期初库存商品进价＋本期购进商品进价－期末库存商品进价－非销售付出商品金额
　　（二）商品流通费＝运杂费＋保管费＋包装费＋商品损耗费＋手续费＋利息＋工资（不包括应在留用利润中开支的工资部分）＋临时人员工资＋福利费＋修理费＋折旧费＋家具用具摊销＋保险费＋工会经费＋职工教育经费＋企业管理费
　　（三）商品经营利润＝商品销售额－商品销售成本－商品流通费－营业税
　　（四）附营业务净收入＝附营业务收入－附营业务成本
　　（五）利润总额＝商品经营利润＋附营业务净收入＋财产溢余＋其他收入－财产损失－扶持农产品支出（即支援农业支出）－补贴工业支出－其他支出
　　（六）应纳税所得额＝利润总额＋从其他单位分得的利润－允许扣除项目的金额
　　三、饮食服务业
　　（一）营业成本＝期初库存原材料和半成品、产成品盘存余额＋本期购进原材料－期末库存原材料和半成品、产成品盘存余额
　　（二）费用＝燃料费＋水电费＋物料消耗＋运杂费＋工资（不包括应在留用利润中开支的工资部分）＋福利费＋手续费＋修理费＋折旧费＋家具用具摊销＋保险费＋工会经费＋职工教育经费＋企业管理费
　　（三）经营利润＝营业收入－营业成本－费用－营业税
　　（四）附营业务净收入＝附营业务收入－附营业务成本
　　（五）利润总额＝经营利润＋附营业务净收入＋财产溢余＋其他收入－财产损失－其他支出
　　（六）应纳税所得额＝利润总额＋从其他单位分得的利润－允许扣除项目的金额
　　除以上三款所列举外的其他行业的应纳税所得额，可以区别情况参照以上公式计算。